Что такое дебиторская задолженность в бухгалтерском. Дебиторская задолженность: учет, анализ и управление задолженностью предприятия. Взыскание дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность - это имущественные требования компании к юридическим и физическим лицам, состоящим в числе ее должников.

Эти обязательства могут рассматриваться в трех смыслах:

возможность выплаты кредиторской задолженности;
часть продукции, которая уже продана покупателям, но оплата еще не была произведена;
один из элементов оборотных активов, финансирование которых осуществляется путем использования денег компании или заемных средств.

Оборотный капитал предприятия – сумма таких параметров, как:

денежные средства;
дебиторская задолженность;
материально-производственные запасы;
незавершенное производство;
расходы будущих периодов.

Дебиторская задолженность бывает нормальная и просроченная.

Невыплаченные деньги за ту продукцию, которая уже была отгружена, за проведенные работы, оказанные услуги при не истекшем времени оплаты (при этом собственником уже является покупатель), или поставщик (подрядчик, исполнитель) получил аванс за товар (работы, услуги) – это нормальная дебиторская задолженность.

Если не поступили деньги за услуги/товары/работы в период, утвержденный в соответствующем пункте договора, – это просроченная дебиторская задолженность, которая бывает сомнительной и безнадежной. Рекомендуем ознакомиться с в электронном журнале "Генеральный директор".

Согласно пункту 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ): «Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки дебиторской задолженности, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией».

В случае когда срок исковой давности прошел, сомнительная дебиторская задолженность становится безнадежной (нереальной ко взысканию).

В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ: «Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации».

Срочно проверьте своих партнеров!

Вы знаете, что налоговики при проверке могут цепляться к любому подозрительному факту о контрагенте? Поэтому очень важно проверять тех, с кем Вы работаете. Сегодня Вы можете бесплатно получить информацию о прошедших проверках Вашего партнера, а главное - перечень выявленных нарушений!

Нереальная к взысканию дебиторская задолженность возникает по причине:

ликвидации должника/его банкротства;
истечения срока исковой давности, если непогашенное обязательство не было подтверждено самим должником;
факт наличия денег на счетах в банке с проблемами. В этом случае существуют два варианта: когда арбитражный суд вынес решение о ликвидации банка, а денежных средств для того, чтобы погасить обязательства недостаточно, дебиторская задолженность такого рода переносится в графу нереальных к взысканию, а следовательно, подлежит списанию на финансовые результаты; когда банк должен реструктуризоваться, компания имеет возможность создания резерва по сомнительным долгам и пребывать в ожидании восстановления платежеспособности банка;
невыполнимость требования о взыскании суммы задолженности судебными приставами, которые являются исполнителями по решению суда (допустим, имущество компании – на праве оперативного управления).

С учетом сроков погашения дебиторская задолженность делится на:

краткосрочную (предполагаемый период погашения – 1 год после отчетной даты);
долгосрочную (предполагаемый период погашения – не ранее чем через год после отчетной даты).

Управление дебиторской задолженностью

Управление дебиторской задолженностью состоит из двух контуров: долговременного и оперативного.

Планирование ДЗ и контроль соответствия ее реального состояния предполагаемому – пункт общей процедуры управления финансами, в рамках которой организуется долговременное регулирование и учет просроченных обязательств.

Основными целями управления дебиторской задолженностью можно назвать:

ограничение приемлемого уровня ДЗ;
установка таких условий для совершения актов продажи, которые будут гарантировать получение финансовых средств;
применение скидок или надбавок для разных покупательских групп с ориентацией на соблюдение ими платежной дисциплины;
ускорение востребования долга;
снижение непогашенных бюджетных обязательств;
анализ потенциальных издержек, связанных с дебиторской задолженностью, то есть потерянной выгоды от того, что замороженные средства не были использованы.

Дебиторская задолженность – это актив, имеющий возможность конвертации в финансовые средства. Такой обмен, как правило, является главной целью подразделения сбыта любой организации. Масштабная задача состоит из нескольких подзадач:

установка и удерживание оптимального объема дебиторской задолженности;
оборачиваемость невыплаченных обязательств;
наблюдение за уровнем качества дебиторской задолженности.

Реализация указанных подзадач становится целью отдела сбыта, а для этого необходимо уметь квалифицированно контролировать и реорганизовывать имеющиеся финансовые обязательства.

Дебиторская задолженность регулируется следующими управленческими функциями:

планирование,
организация,
мотивация,
контроль и анализ.

Планирование дебиторской задолженности – система подготовительных денежных расчетов, оценки управленческих решений. Нужно наладить стратегию фирмы, выявить политику продаж, установить адекватные ситуации параметры невыплаченных обязательств, тогда планирование станет максимально эффективным.

Организация управления дебиторской задолженностью, текущая работа с ней. Она должна присутствовать в формах деятельности сбытовиков, но проходить под тщательным контролем руководящего звена и менеджеров. Вопрос определения подходов, этапов и методов в управлении дебиторской задолженностью многовариантен, решения здесь связаны со сферой деятельности компании или, например, личностью руководителя, его качествами. Процесс управления непогашенными обязательствами может проводиться поэтапно, поэтому он имеет вид ступенчатой системы.

Чтобы эффективно регулировать эту часть финансов, нужно иметь адекватную по времени полноценную информацию о дебиторах, платежах и задолженностях, такую как:

данные о до сих пор не оплаченных счетах, предъявленных дебиторам;
время просрочки платежа по каждому из счетов;
размер безнадежной и сомнительной дебиторской задолженности, который был установлен на основании определенных компанией норм;
кредитная история контрагента (средний период просрочки, средняя сумма кредита).

Подобные сведения можно добыть в процессе .

Под мотивацией подразумевается общность административных, психологических нюансов, детерминирующих поведение должника и менеджера вашей компании.

Действия по контролю дебиторской задолженности – установление стандартов мероприятий, сопоставление реальных итогов с запланированными. Когда проводится контроль дебиторской задолженности, происходит сбор информации о денежном положении предприятий-контрагентов. Трудность здесь состоит в определении минимального количества и номенклатуры данных, нужных для получения четкого представления о состоянии объекта управления. Это находится в корреляции с двумя нюансами:

Денежные средства, необходимые для сбора и обработки данных, обычно ограничены.
Информация может дублироваться и запаздывать по времени, что не помогает в принятии взвешенного решения.

Анализ дебиторской задолженности (оценка дебиторской задолженности) – изучение и систематизация факторов, провоцирующих появление расхождений между реальными и плановыми показателями данного финансового параметра.

Предпринимателю необходимо периодически организовывать ревизии или инвентаризацию дебиторской задолженности в ходе управления своими активами. Эти действия помогают получить полное представление о структуре имеющихся непогашенных обязательств контрагентов.

Инвентаризация дебиторской задолженности дает возможность составить полный реестр неплательщиков. Если есть такие контрагенты, в расчетах с которыми нет прозрачности, проводится сопоставление данных, а полученные результаты принимают вид бухгалтерского документа – акта сверки взаиморасчетов. Выполнение процедуры поручается тому менеджеру, который непосредственно работает с этим должником.

Учет и контроль дебиторской задолженности: простые советы и правила
Эффективная работа с дебиторской задолженностью: 10 советов как бороться с должниками

Основываясь на опыте, можно говорить о том, что часто у бухгалтерии есть сведения о сумме долга вашего контрагента, но документация находится в плохом состоянии: акт о выполненных работах лежит без подписи или договор потерян. Есть вероятность, что должник не производит оплату как раз из-за этого. В таком случае следует привести в порядок бумаги, например, дав поручение юристу выполнить доскональную проверку необходимой документации, подтверждающей наличие неоплаченных счетов (исковая дебиторская задолженность – в случае подачи иска в суд).
Пусть каждый контрагент, имеющий непогашенные обязательства, работает с определенным сотрудником. Допустим, менеджер по сбыту может отвечать за клиентов, не оплативших уже полученный ими товар. Сотрудники могут быть недовольны таким решением, тем более, если дебиторская задолженность является следствием недосмотра бывших коллег, которые уже здесь не работают. Во избежание протестов и халатного отношения к новым обязанностям рекомендуется премиями поощрять работников, усилия которых поспособствовали тому, что долг был выплачен (премия может иметь размер определенного процента от взысканных средств).
Пусть служба безопасности проведет анализ финансового положения и обладания активами наиболее крупных дебиторов (допустим, если сумма их долга больше 1 млн руб.). В том случае если есть риск, что контрагент захочет вывести активы, юристы должны настаивать на наложении ареста на его имущество. Эта мера продуктивна, если вы уже подали иск в суд на взыскание долга, сопроводите его соответствующим ходатайством.
Даже когда период все увеличивающейся дебиторской задолженности близок к трем годам, шансы на ее возврат все еще есть. Срок исковой давности может быть прерван, а затем начат по-новому. Так бывает в тех ситуациях, когда должник совершает действия, подтверждающие его признание существования непогашенных обязательств: полностью или частично соглашается с претензией, пишет вам письмо с просьбой об отсрочке или производит перечисление некоторой суммы. Поэтому упорно просите об оплате долга хотя бы частично прямо сейчас и дублируйте данную просьбу через короткие промежутки времени.
Установите личность того работника фирмы-дебитора, который ведет дела с вашей компанией, чтобы с меньшими трудностями получать информацию о ваших письмах или претензиях.
Убедитесь в том, что у контрагента имеется счет или необходимые сопутствующие документы, нужные для оплаты. Иногда чисто технические проблемы становятся причинами возникновения дебиторской задолженности.
В том случае, когда вы имеет большое количество непогашенных обязательств контрагентов, стоит провести анализ необходимости приема на работу специалиста, чья функция будет заключаться во взыскании их через суд.
Даже если должником является государственное/муниципальное предприятие, воинская часть (любая бюджетная организация), деньги можно возвратить, хотя и с чуть большими сложностями. В такой ситуации вы посылаете претензию управляющему учреждения и руководству рангом выше. Например, следует писать и директору МУП «Ромашка», и главе администрации города или района – учредителя предприятия. Это всегда производит хороший эффект. В большинстве случаев финансы в учреждение уже направлены, а руководитель принимает решение о том, чтобы распределить их между другими целями. Обращение к вышестоящим инстанциям привлечет внимание к этой проблеме, и директор МУП не сможет уйти от урегулирования вопроса с вашей претензией.
Пусть ваши специалисты отслеживают проведение оплаты контрагентами, тогда можно притормозить процесс увеличения дебиторской задолженности. Часто менеджеры стремятся заключить договор и произвести отгрузку товара, но это еще не все: премирование продавца должно быть напрямую связано с реальной суммой поступивших на счет организации денег (читайте также статью: ).
Сформулируйте детальную кредитную политику с возможностью учитывать специфику различных групп клиентов (крупных и мелких, новых и проверенных и пр.). Пусть у каждого потребителя будет установлен лимит товарного кредита и отсрочки оплаты. Предусмотрите потенциальные задержки финансовых поступлений и организуйте в вашей управленческой отчетности резервы.

Оборачиваемость дебиторской задолженности: формулы расчета

Оборачиваемость дебиторской задолженности характеризует скорость ее погашения: насколько быстро приходит оплата за проданные товары. Путем несложных расчетов можно получить представление о динамике непогашенных обязательств контрагентов.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности иллюстрирует, сколько раз за период (обычно за год) фирма получила от покупателей средства, равные по величине среднему остатку неоплаченных обязательств. Этот показатель замеряет продуктивность работы с клиентами в аспекте взимания дебиторской задолженности, демонстрирует политику фирмы по отношению к продажам в кредит.

Оборачиваемость дебиторской задолженности (коэффициент) = Выручка / Средний остаток ДЗ

Расчет дебиторской задолженности (дебиторская задолженность, формулы вычисления ее среднего остатка) определяется так: сумма дебиторской задолженности покупателей по данным бухгалтерского баланса на начало и конец рассматриваемого периода, поделенная на 2.

Расчет показателя в виде количества дней (при учете, что дебиторская задолженность все еще не погашена): оборачиваемость дебиторской задолженности в днях = 365 / Коэффициент оборачиваемости ДЗ.

Оборачиваемость дебиторской задолженности (и иные показатели оборачиваемости) не имеют строгих регламентов: они весьма зависимы от особенностей деятельности и технологии работы компании. Чем выше коэффициент (то есть скорость погашения обязательств покупателями), тем лучше это для фирмы. Однако высокий оборот не всегда сопутствует эффективной деятельности компании: когда товары продаются в кредит, остаток дебиторской задолженности высок, а коэффициент оборачиваемости, соответственно, низок.

Когда реструктуризация дебиторской задолженности выгодна кредитору

Как вести учет дебиторской задолженности: основные принципы

Грамотный учет дебиторской задолженности важен не меньше, чем поиск источников увеличения бизнеса. Если относиться к нему без должного внимания, то сложится противоречивая картина, когда организацию можно считать успешной, ей поступает большое количество заказов, однако финансовый ресурс компании всегда на пределе, и даже на зарплату персоналу его недостаточно. Причина – высокий уровень дебиторской задолженности, если оплата отгруженных товаров (выполненных работ/услуг) не производится своевременно.

Есть несколько принципов, следуя которым можно обойти описанную выше ситуацию:

Регистрацию данных следует осуществлять на определенных позициях бухучета с хорошей детализацией.
Адекватное определение оценки объемов непогашенных обязательств.
Когда дебиторская задолженность уже проанализирована, требуется создать резервы.
Списание долгов надо осуществлять регулярно и в положенное время.
Регистрация данных и операции по любому движению должны сопровождаться адекватной документацией.

Во время учета дебиторская задолженность объединяется в группы по признаку времени погашения. Это важно особенно для компаний, где много контрагентов/кредиторов или заемщиков, и должно складываться точное понимание периода отсутствия финансов в хозяйственной деятельности фирмы.

Нормальная дебиторская задолженность отображается на счетах учета согласно общему порядку. Регистрация сомнительных просроченных счетов проводится с одним нюансом: под них должен быть образован резерв по сомнительным долгам (подп. 7 п. 1 ст. 265, 266 НК РФ), величина которого определяется временным фактором: какой период прошел с момента уплаты, указанного в договоре.

Дебиторская задолженность списывается по истечении срока давности или включается в перечень внереализационных расходов предприятия, когда обязательство не погашено. Порядок ее снятия с учета в такой ситуации ориентируется на существующий у фирмы резерв по сомнительным долгам.

Например, дебиторская задолженность клиентов (подрядчиков/поставщиков) учитывается по дебету счетов 60, 62, 76. Если предприятие имеет непогашенные обязательства сотрудников, не связанные с выдачей зарплаты, они фиксируются на счетах 71 и 73.

Счет для каждого вида обязательств должен иметь определенные субсчета, где дебиторская задолженность расписывается отдельно по контрагентам и по каждому основанию.

Когда составляются бухгалтерские отчеты, общий размер ДЗ компании фиксируется в строке 1230 бухгалтерского баланса. Размер краткосрочной – просроченной – ДЗ нужно уменьшить на размер резерва по сомнительным долгам в отношении такой ДЗ (т. е. кредитовое сальдо по сч. 63).

В целях налогообложения, если говорится о правильном ведении учета, следует точечно следить за тем, когда обязательство с истекшим сроком давности нужно списать и включить в нереализованные доходы/расходы.

Расшифровка дебиторской задолженности: случаи и порядок составления

Расшифровка ДЗ и КЗ – детализация их величины в аспекте оснований и отображение изменений по ситуации с каждым контрагентом (основанием).

По общему правилу организация формирует подробное пояснение по непогашенным обязательствам к бухгалтерскому балансу, а затем прикладывает его к ежегодной документации для налоговых служб. Кредиторская и дебиторская задолженность должны быть расшифрованы по требованию банка, инвестора, другого кредитора, чтобы привлечь финансирование со стороны.

Детализация данных прописывается в разделе 5 пояснений к бухгалтерскому балансу (по форме, разработанной приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н) по отдельности для каждого основания (контрагента), типа задолженности, потенциальным срокам выплаты.

Раздел представляет форму из четырех таблиц:

Наличие и движение ДЗ.
Просроченная дебиторская задолженность.
Наличие и движение КЗ.
Просроченная кредиторская задолженность.

Таблица фиксирует текущий размер указанной разновидности неоплаченных обязательств и изменения этой величины за отчетное время.

Дебиторская задолженность, ее состав и динамика поясняются организацией в таблицах 5.1 и 5.2.

В таблице 5.1 прописывается расшифровка для строки 1230 баланса.

То есть нужно отметить актуальные сведения об объеме ДЗ на начало и конец отчетного периода и внести информацию об увеличении/уменьшении показателя за указанный промежуток.

Таким же образом фиксируется изменение статуса обязательств (из долгосрочных в краткосрочные). Детализация должна быть приведена в аспекте каждого вида ДЗ (абз. 6 п. 27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утверждены приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н).

Таблица 5.2 пояснений должна содержать информацию по расшифровке состава дебиторской задолженности, срок давности по которой уже закончился.

Сюда вносят данные по просроченным обязательствам за этот и плюс 2 прошлых года.

Показатели задолженности в таблице 5.2 указываются из договора и по балансовой стоимости.

Работа с дебиторской задолженностью: правила эффективности

Анализ дебиторской задолженности

Анализ ДЗ представляет собой взаимосвязанные вопросы, относящиеся к оценке финансового положения фирмы.

Руководящее звено соответствующих служб; аудиторы, устанавливающие адекватность отображения долгов дебиторов и обязательств кредиторам; финансовые аналитики кредитных организаций и инвестиционных институтов и, изначально, менеджеры фирмы – это те люди, для которых необходимо проводить анализ дебиторской задолженности.

Общее значение дебиторской задолженности по продаже товаров, а также по оказанию услуг, связано с двумя важными аспектами: объем продаж в кредит (когда предварительная или немедленная оплата не предусматривается) и среднее время между отгрузкой и предоставлением расчетных документов.

Временной фактор устанавливается кредитной и учетной политикой компании, она объединяет такие параметры, как:

расчет и установка степени принимаемого организацией риска предоставления продукции в кредит;
определение кредитного периода – временной продолжительности следующей платы по предъявленным счетам;
поощрение осуществления досрочного платежа с помощью скидочной системы;
политика инкассации фирмы, осуществляемая для оплаты просроченных счетов.

Динамика дебиторской задолженности (в частности, скорость и качество ее роста или уменьшения) заметно влияют на оборачиваемость финансов, вложенных в текущие активы, и на денежное положение компании.

В ходе анализа должны быть учтены данные аналитического учета, первичной документации и имеющихся расчетов.

Чтобы появилась возможность изучить и оценить состав и давность появления и динамики дебиторской задолженности, стоит провести систематизацию этих показателей.

Качество дебиторской задолженности так же значимо, как ее величина. Его можно описать, используя перечень параметров:

процент долговых обязательств, обеспечивающихся залогом, поручительством или гарантией банка;
удельный вес вексельной формы расчетов;
процент резервов по сомнительным обязательствам в общем числе ДЗ;
удельный вес просроченных долгов в своей совокупности.

Снижение доли обеспеченной ДЗ (в т. ч. вексельное покрытие, урезание резервов по сомнительным долгам, увеличение суммы и удельного веса просроченных обязательств) говорят о понижении качества задолженности такого рода, росте угрозы убытков в случае, если она не будет оплачена.

Структура собственного капитала строится, основываясь на исследовании составных элементов, чья продуктивность может быть оценена с применением относительных показателей и коэффициентов. Особенно важно это для данных, которые напрямую связаны с риском продаж в кредит: соотношению долговых обязательств и общей стоимости основного и оборотного капитала, корреляции текущих активов и пассивов, коэффициентам выплаты КЗ и т. д.

Ликвидное имущество организации может обеспечить возможность получения коммерческого кредита, поскольку будет восприниматься как залог. Когда продукция реализуется в кредит, нужно оценивать и текущую экономическую ситуацию, и положение покупателя и поставщика на рынке товаров/услуг.

Самым сложным может стать этап получения данных о платежеспособности потенциального покупателя, ведь именно она дает возможность осуществлять продажу товаров в кредит без большого риска для поставщика.

Когда сведения об этом собраны, фирма-продавец может, например, составить рейтинг надежности клиентов и с учетом этой информации осуществлять индивидуально направленную кредитно-сбытовую деятельность для каждого из контрагентов.

Как управлять дебиторской задолженностью, чтобы не поссориться с партнерами

Как осуществить погашение и списание дебиторской задолженности

Обычно перед любым юридическим лицом в какой-то момент возникает проблема необходимости взыскания задолженности с контрагентов/партнеров. Чаще всего люди в таких ситуациях приходят к консенсусу путем досудебных разбирательств или переговоров. Но бывает, что требуется обращаться в суд для возвращения финансов, привлекая квалифицированных адвокатов, специализирующихся в этой сфере.

Есть определенные действия для взыскания сомнительной дебиторской задолженности. Во-первых, начать нужно со сбора и изучения имеющейся документации, свидетельствующей о том, что есть факт наличия невыплаченных обязательств, и данных о материальном положении должника. Во-вторых, имеет смысл устроить переговоры и послать ему претензию. Если дебитор согласился, что у него есть этот долг и он согласен его погасить, нужно установить дату уплаты с дальнейшим контролем того, что сроки будут соблюдены.

В случае когда у контрагента имеются причины, по которым он не может вернуть деньги, можно принять от него акции, векселя или имущество.

Списание кредиторской задолженности совершается в двух случаях:

когда обязательство погашено;
когда срок исковой давности для ее взыскания (в качестве невостребованной) истек.

Погашение дебиторской задолженности

Речь идет об уплате суммы, причитающейся предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними (обычно долги образуются от продаж в кредит).

Погашение дебиторской задолженности должно принимать во внимание весь список тех, к кому могут быть предъявлены требования. Обычно это та сторона сделки, которая не соблюла или не должным образом исполнила условия договора. Бывают случаи, когда действующее законодательство позволяет привлекать к ответственности третьих лиц, которые не принимали участие в сделке, однако как-то связаны с дебитором.

Субсидиарными должниками, от которых кредитор имеет право потребовать погашение дебиторского обязательства, можно считать:

учредители (участники);
собственники имущества;
руководители компании – если она признана банкротом; если их приказы или другие деяния (не только действиями, но и бездействием) стали причиной несостоятельности предприятия;
руководители и/или учредители/участники фирмы, которые были замечены в незаконной деятельности по привлечению денежных средств граждан;
основное хозяйственное общество – если обанкротилась дочерняя структура;
государство – по обязательствам казенного предприятия.

Существуют определенные этапы погашения дебиторской задолженности:

Констатация факта существования обязательств.
Оценка ликвидности (целесообразности) ареста долга.
Арест дебиторской задолженности.
Оценка (установление рыночной стоимости) обязательств.
Продажа дебиторской задолженности (когда торги отменены – комиссионная продажа обязательств).

Специфика обращения взыскания на имущество юридического лица детерминируется их видом, от которого зависит уровень его имущественной ответственности, и наличием определенной законом установленной последовательности действий в адрес контрагента.

Сроки исковой давности дебиторской задолженности

Исковая давность - время, в течение которого можно предъявить требования принудительного осуществления и защиты нарушенного права через арбитражный суд.

Этот период определяется характером имеющихся обязательств и Гражданским кодексом РФ. На основании ст. 196 общий срок исковой давности – это 3 года. Он начинается не тогда, когда возникла дебиторская задолженность, а в момент, когда был подписан акт сверки, или со времени, указанного в договоре для оплаты продукции, работ и услуг.

Исковая давность не охватывает требования:

о защите личных неимущественных прав и прочих нематериальных благ (лишь тогда, когда это оговорено законом);
клиентов к банку о возврате вкладов;
о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина. Если прошло 3 года с того времени, как у гражданина появилось право на возмещение вреда такого рода, то аналогичные этому требования удовлетворяются за прошлое время (однако не больше чем за 3 года, предшествовавшие подаче иска);
собственника/владельца о ликвидации нарушений его права, даже когда они не касаются лишения владения;
прочие требования в ситуациях, определенных законодательством.

Если есть возможность установить срок исковой давности по обязательствам, то он начинается, как только проходит дата исполнения. К этому времени кредитор уже имеет представление о том, что долги должны быть погашены, но этого не случилось.

Помимо общего срока исковой давности закон говорит и об использовании сокращенных или относительно длительных (если соотносить с первым) периодов. Допустим, в ст. 181 ГК РФ для признания сделок ничтожными назначается десятилетний срок, а для того, чтобы сделка считалась оспоримой, - 1 год.

Возврат и погашение дебиторской задолженности с помощью переговоров с должниками: 6 шагов

Выберите переговорщиков. До встречи необходимо установить уровень компетентности сотрудников в вопросах о погашении задолженности и найти наиболее опытного и подготовленного. Это позволит сэкономить свое время. Переговорщиком со стороны дебитора стоит выбрать либо руководителя непосредственно, либо специально утвержденного на эту роль специалиста. Исходя из реальных ситуаций, наиболее продуктивно проходит общение с отдельными сотрудниками.

Бывает и другой вариант: менеджер ведет задолженность до достижения ею установленного уровня, после того, как она переходит критическую черту, дело передается более опытному представителю или юристу.

Выберите место встречи. Лучше выбрать для встречи нейтральную территорию, например, офис адвоката. Если оппоненты пришли к соглашению, то тут же, на месте, можно запросто составить нужные документы. Однако оформлять все не должен юрист вашей компании, поскольку это вряд ли будет хорошо принято должником. Переговоры можно провести и в ресторане или кафе, когда обстановка будет располагать к доброжелательности и открытости.

Изучите мотивы неоплаты. Специфический аспект психологии человека, находящегося в положении должника, в том, что только на первых порах он воспринимает себя обязанным. Плюс он будет все время признавать, что есть большое количество причин, по которым сейчас невозможно совершить платеж, однако это психология, не часто случается так, что человек умышленно выдумывает отговорки для неуплаты.

Типичная речевая реакция должника в ходе разговора: «Подождать не можете?», «Звоните каждый день». Если должник оправдывает свое поведение, то кредитор для него становится обузой, а не партнером, выполняющим свои обязательства.

Как правило, переговоры упираются в такие ключевые моменты, как попытка найти слабые места оппонента, а затем – демонстрация готовности оправдать худшие его ожидания. Это связано с тем, что человек сам по себе обычно имеет такие качества как жадность, страх (в данном случае страх банкротства или обвинения) и амбициозность. Это всегда нужно учитывать тогда, когда руководитель принимает долг.

Часто у дебитора есть текущие статьи расходов. Иногда достаточно поставить его в известность, что, имея невыплаченные обязательства, ему будет невозможно или затруднительно выехать за границу.

Поищите дополнительную информацию о должнике. Чтобы переговоры имели успех, нужно точно понимать, какие у этого человека есть слабые места и что руководит им в тех или иных действиях. После того, как вы получили данную информацию, дайте ему понять, что его худшие ожидания могут стать реальностью.

Предложите дисконт и рассрочку. Возможный вариант соглашения – отказ истца от штрафов за просрочку оплаты. Также можно поставить вопрос о дисконте в теле долга, но такие ситуации не стоит обговаривать без конкретики. Если процент скидки для клиента больше того, что доступно экономике вашей фирмы, нет смысла соглашаться на компромисс с невыгодными для вас условиями.

Требуйте компенсацию товаром. Часто можно встретить такой случай, когда задолженность заменяется обязательствами по поставке продукции или выполнению услуг/работ. Когда данный вариант вам не подходит, можно предложить дебитору продать что-то из его бизнеса – транспорт, недвижимость, технику и т. д. Не стоит отметать и идею о кредите.

Заключение договора с контрагентами: 3 условия, позволяющие уменьшить размер дебиторки

Продажа дебиторской задолженности: основные бухгалтерские проводки

Когда фирма имеет много дебиторских задолженностей, ее владельцы или руководители стремятся решить проблему, продав эти обязательства другому юридическому лицу. Часто так происходит во время финансового кризиса, в момент снижения платежных способностей организаций. Чаще всего объектом реализации становится просроченная (нереальная к взысканию) задолженность, выставляется на продажу она по более низкой, чем номинальная, цене.

Уступка права требования или цессия – это реализация дебиторской задолженности с точки зрения действующего законодательства.

Договор цессии – сделка по замене кредитора, выходящего из обязательства, на другого, получающего обязанности и права прежнего. Кредитор, уступивший требования, называется цедентом, а лицо, заполучившее их, – цессионарием. Разрешение должника в таком процессе не нужно, если обратное не оговаривают законодательство или договор (ст. 382 ГК РФ).

Порядок бухгалтерского учета операции по реализации дебиторской задолженности на примере.

ООО «Омега» предоставило ООО «Альфа» продукцию на сумму 118 тыс. р., включая НДС в размере 18 тыс. р. По условиям договора покупателю требовалось произвести расчет не позднее 90 дней с момента заключения сделки, но этого не случилось. В ООО «Омега» постановили выставить на продажу право требования за проданную продукцию и озвучили стоимость в 90 тыс. р. Покупателем стало ООО «Сигма». В бухучет ООО «Омега» будут внесены записи:

Дебет 62 – Кредит 90 на сумму 118 тыс.р. – выручка за сбыт товара.
Дебет 90 – Кредит 68 на сумму 18 тыс.р. – НДС с оборота за проданный товар.
Дебет 62 – Кредит 91 на сумму 90 тыс.р. – стоимость уступленного права требования по первичному договору.
Дебет 91 – Кредит 62 на сумму 118 тыс.р. – списана дебиторская задолженность.
Дебет 51 – Кредит 62 на сумму 90 тыс.р. – оплата от нового кредитора за проданную дебиторскую задолженность.
Дебет 99 – Кредит 91 на сумму 28 тыс.р. – убыток от реализации дебиторской задолженности.

Продажа дебиторской задолженности обычно проводится по цене меньше номинальной. Возникает такой фактор, как порядок признания убытков от сбыта по договору цессии для целей налогообложения прибыли.

Покупка дебиторской задолженности по причине уступки права требования – одна из форм денежных вложений фирмы (п. 3 Приказа Минфина от 10.12.02 №126н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02»»), продажа дебиторской задолженности – разновидность финансовых услуг.

В продолжение этого примера: ООО «Сигма» перепродает дебиторскую задолженность ООО «Центавр» за 95 тыс. р.

В бухучете ООО «Сигма» будут записи:

Дебет 62 – Кредит 91 на сумму 95 тыс.р. – дебиторская задолженность продана.
Дебет 91 – Кредит 58 на сумму 90 тыс.р. – списание изначальной стоимости ДЗ.
Дебет 91 – Кредит 68 на сумму 762 рубля ((95000 – 90000) / 118% * 18%) – НДС для расчета с бюджетом.
Дебет 51 – Кредит 62 на сумму 95 тыс.р. – оплата от нового кредитора за проданную дебиторскую задолженность.
Дебет 91 – Кредит 99 на сумму 4238 рублей (95000 – 90000 – 762) – прибыль от сбыта ДЗ.

Налогооблагаемая база по НДС в данном примере будет опираться на п. 2 ст. 155 Кодекса: налоговая база (при уступке новым кредиторам, получившим денежное требование, основывающееся на договоре купли-продажи, процедуры по их сбыту облагаются налогами) оценивается как совокупность превышения всей прибыли, вырученной новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над всеми расходами по приобретению этого требования.

Из п. 3 ст. 279 Кодекса: если предполагается последующая продажа права требования, налогоплательщик, его купивший, упомянутую операцию будет оценивать как проведение процедуры в сфере финансовых услуг. Выручка от нее квалифицируется как стоимость собственности, причитающейся ему при дальнейшей уступке права требования или приостановке действия соответствующего обязательства. В ходе установления налоговой базы налогоплательщик имеет возможность уменьшить выручку от продажи права требования на сумму трат по покупке этого долга.

Чтобы взыскание дебиторской задолженности не доставляло проблем: «сито» для потенциальных должников

Добросовестная проверка клиентов уменьшает риски для репутации.

Если вы работаете с компанией, известной благодаря плохой славе, то заказчики, вероятно, не захотят становиться вашими партнерами или покупателями. А также детальное выяснение информации обезопасит вас от того, что ваше реноме будет запятнано мошенническими действиями клиентов.

Обстоятельная проверка даст возможность определить недобросовестных потенциальных партнеров.

Показательный реальный пример: компания-посредник, специализирующаяся на комплектации строек, сделала компании-поставщику предложение о долговременном сотрудничестве. Сначала она планировала организовать поставку на один объект, якобы бывший у них в разработке. Когда состоялись первичные переговоры, компания-поставщик согласилась, что с данной фирмой можно иметь дело, но она хотела получить специфический товар, заказчиков на который не так много, и они известны. Менеджер послал в компанию запрос о конечном покупателе, и получил ответ о том, что на данный объект невозможно попасть и информацию о нем нельзя запрашивать без особого допуска.

Сотрудник сделал заключение, что здесь что-то не так прозрачно, и попросил показать документы на получение материала, где нашел настоящие контактные лица, после звонка которым стало известно, что с такой фирмой они не ведут дел, а все имевшиеся у нее документы сфальсифицированы. Видимо, посредник хотел реализовать заказ одному клиенту компании-поставщика. Фирма все равно произвела доставку небольшого объема товара (для проверки своих гипотез) и приехала на объект. Были представлены акты об отгрузке и фото продукции, но посреднику было отказано в работе.

Критичный подход к выбору клиентов дает хороший шанс пройти встречную налоговую проверку.

Если фискальные органы узнают, что ваш партнер был или сейчас связан с уклонением от уплаты налогов или невыполнением договоренностей перед кредиторами, то Федеральная Налоговая Служба будет особо тщательно относиться ко всем вашим сделкам.

Какие параметры оценки клиентов наиболее важны?

Менеджеры, нашедшие заказчика, берут на себя наиболее объемную часть работы. Когда заключаются крупные сделки, они проводят дополнительную проверку (иногда с юристами и специалистами по безопасности). В том случае если мероприятия организуются в положенное время и с высокой точностью, риск заключения сделки с сомнительным партнером равен – практически – нулю.

Объем сделки. Принципиальное значение – сумма сделки: чем она больше, тем выше интерес возникает к клиенту (и не стоит даже учитывать прочие нюансы). Развернутая проверка предприятия с небольшим количеством контрактов не имеет экономической выгоды. В такой ситуации можно просто проверить, что вы контактируете не с компанией-однодневкой и что она не участвовала в нечестных сделках.
Размер компании. Критерий оценивания - величина и известность заказчика. Проверку крупной фирмы с хорошей репутацией на рынке можно проводить менее тщательно, а небольшую и малоизвестную – более скрупулезно. Однако в том случае, когда маленькая компания является звеном какого-либо крупного холдинга, риск при сотрудничестве минимален.
История взаимоотношений. Если вы уже работали с клиентом несколько лет и понимаете, что он является надежным партнером, проверку все равно стоит провести, сделав акцент на последней информации по этой фирме, актуализировать ее, но она может быть уже не такой подробной. Стоит просмотреть учредительную документацию, проконтролировать на предмет участия в судебных тяжбах. Таким же образом обновляем знания о постоянных заказчиках.

Дебиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства, в том числе зачетом, может быть продана, а также списана как нереальная для взыскания.

Возникшая дебиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства, причем как лично должником, так и третьим лицом по его поручению.

Оплатой услуг, в частности, признается поступление денежных средств на счета налогоплательщика (кредитора)[ сп.2 ст.167] НК РФ. Однако от кого должны поступить денежные средства, чтобы быть признанными оплатой услуг, в Налоговом кодексе не указано, следовательно, это правило распространяется на поступление денежных средств, как от самого дебитора, так и от третьего лица по его умолчанию, иными словами «передача (продажа) другому лицу.

Право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. Должнику новым кредитором предоставляются доказательства перехода требования к этому лицу, в качестве которых предъявляются следующие документы:

Уведомление от первоначального кредитора должнику об уступке права требования;

Подлинники первичных документов, подтверждающих задолженность, по которым передано право требования новому кредитору.

Как правило, право требования передается новому кредитору на возмездной основе, то есть дебиторская задолженность продается.

На практике встречаются случаи, когда обязательства по договорам поставки товаров (работ, услуг) погашаются проведением зачета взаимных требований, являющегося одним из способов прекращения встречных обязательств.

Проведение взаимозачета отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет 60 (76) Кредит 62 (76) - отражено погашение взаимных задолженностей на сумму проведенного зачета.

К сожалению, практически у каждой организации на определенном этапе возникает ситуация, когда контрагенты вовремя не погашают свою задолженность. Нарушение покупателями и заказчиками сроков расчета за предоставленные активы приводит к возникновению дебиторской задолженности, погашение которой становится сомнительным либо нереальным. На практике организации часто сталкиваются с проблемами при списании дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность может быть списана как нереальная к взысканию по истечении срока исковой давности либо вследствие невозможности исполнения обязательства.

Срок исковой давности для списания просроченной дебиторской задолженности установлен Гражданским кодексом и составляет три года [ст. 196] НК РФ. Его начало определено сроком исполнения обязательств, который указывается при заключении договора [п. 2 ст. 200] ГК РФ. Если дата исполнения обязательств в договоре не указана, необходимо исходить из разумного срока, по истечении которого должнику дается семь дней для исполнения предъявленного кредитором требования [ст. 314] ГК РФ.

В соответствии с п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные ко взысканию, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации и относятся на финансовые результаты, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались. Следовательно, документами, подтверждающими обоснованность расходов по списанию дебиторской задолженности, являются:

Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами за период, в котором возникли обстоятельства, свидетельствующие о безнадежности ко взысканию задолженности;

Приказ о списании безнадежной ко взысканию задолженности.

Основной целью инвентаризации является подтверждение достоверности учета задолженности и обязательств, установление сроков их возникновения и погашения.

Время проведения инвентаризации назначает руководитель своим приказом, также как и состав инвентаризационной комиссии. Возможно провести инвентаризацию в сроки, обозначенные в учетной политике организации. Результаты инвентаризации оформляется актом, используя унифицированную форму N ИНВ-17 "Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами", утвержденную Постановлением Госкомстата России от 18.09.98 №88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".

Подтверждающие документы по всем хозяйственным операциям, в том числе и по дебиторской задолженности, организация обязана хранить в течение не менее пяти лет [п. 1 ст. 17] Закон о бухгалтерском учете №129-ФЗ. Срок, установленный налоговым законодательством по хранению документов, необходимых для исчисления и уплаты налога, составляет четыре года [пп.8 п. 1 ст. 23] НК РФ. Хранение первичных документов является обязанностью, а не правом организации. Поэтому у организации, не сохранившей первичных учетных документов по дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, ставятся под сомнения основания ее списания в уменьшение налогооблагаемой прибыли в составе внереализационных расходов [пп.2 п.2 ст.265] НК РФ и возможность ее списания на финансовый результат организации. Срок хранения документов, подтверждающих включение той или иной суммы в состав дебиторской задолженности, следует исчислять с момента ее списания. Ведь для того, чтобы списать дебиторскую задолженность по истечении срока давности, организации необходимо подтвердить ее возникновение. Кроме того, акт инвентаризации задолженности и приказ руководителя о списании безнадежного долга также должны храниться с даты совершения операции, то есть с момента его списания.

Кроме того, чтобы признать долг безнадежным в связи с истечением срока исковой давности, необходимы документы, позволяющие точно установить дату возникновения дебиторской задолженности и истечения срока исковой давности. Такими документами могут быть: договор, счет на оплату, акт выполненных работ, оказанных услуг.

Отражение в бухгалтерском учете списания дебиторской задолженности зависит от того, создается резерв по сомнительным долгам или нет и, следовательно, списывается одним из следующих методов:

На финансовые результаты деятельности организации (если суммы долгов не резервировались);

За счет резерва по сомнительным долгам.

Если резерв не создается, списанная задолженность, причем в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете, относится на финансовые результаты. Списанная дебиторская задолженность включается в состав прочих расходов [п.п. 11 и 14.3] ПБУ 10/99 «Расходы организации». Согласно п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. В течение пяти лет с момента списания сумма списанной задолженности учитывается на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

В бухгалтерском учете списание дебиторской задолженности в данном случае отражается следующими записями:

Дебет 91-2 Кредит 62 (60,76) -списана сумма дебиторской задолженности (с НДС);

Дебет 007 -- учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности.

Если резерв создается, суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности списываются за счет средств созданного резерва. Одновременно забалансом учитывается сумма списанной задолженности. В бухгалтерском учете списание дебиторской задолженности в данном случае отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 63 Кредит 62 (60,76) -- списана за счет созданного резерва сумма дебиторской задолженности;

Дебет 007 -учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности.

Если списанная задолженность погашена, то есть от покупателей в порядке взыскания поступили причитающиеся организации суммы, сумма задолженности списывается с забалансового учета и отражается в составе прочих доходов организации [п.7] ПБУ 9/99 «Доходы организации». В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 51 (50) Кредит 91-1- отражена в составе прочих доходов сумма списанного долга, возвращенного должником;

Кредит 007- списана с забалансового счета сумма возвращенного долга.

Если дебиторская задолженность не списана, но под данную задолженность был создан резерв по сомнительным долгам, а должник погашает долг, сумму резерва необходимо восстановить. При этом в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 63 Кредит 91-1 -- восстановлена сумма созданного резерва при погашении должником дебиторской задолженности.

Формирование резерва.

Формирование по сомнительным долгам представляет собой один из видов так называемых оценочных резервов. Действующее бухгалтерское законодательство предусматривает начисление организациями трех видов оценочных резервов:

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей;

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги;

Резервы по сомнительным долгам.

Создание таких оценочных резервов в бухгалтерском учете вытекает из требования осмотрительности, предъявляемой к учетной политике организации, составляемой в целях ведения бухгалтерского учета. Принимаемая организацией учетная политика в целях ведения бухгалтерского учета должна обеспечить большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов, учитывая требование осмотрительности.[ п.7] ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»

В п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета, являющаяся бухгалтерским нормативным документом, сказано, что организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Отчисления в резервы по сомнительным долгам, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, являются для организации прочими расходами. Для этого резерва предусмотрен специальный счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»[ п. 11] ПБУ 10/99 .

Сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная на последний день отчетного периода, отражается проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 63 - сформирован резерв по сомнительным долгам.

Списание суммы резерва по сомнительным долгам на дату погашения покупателем задолженности, ранее признанной организацией сомнительной, отражается следующими проводками:

Дебет 51 Кредит 62 - получены денежные средства;

Дебет 63 Кредит 91-1- отражено списание суммы резерва по сомнительным долгам.

В соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета, если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв в какой-либо части не будет использован, неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. Составляется проводка:

Дебет 63 Кредит 91-1- списаны неиспользованные суммы.

1. Что такое дебиторская задолженность?

Дебиторская задолженность – это финансовые и товарные активы компании, работающие на контрагента в результате сделки, договора и т.п. В роли контрагента могут выступать покупатели, подрядчики и другие подотчетные лица. Дебиторская задолженность относится к имуществу компании (ее активам) и подлежит инвентаризации независимо от срока погашения.

Простыми словами понятие дебиторская задолженность компании – это сумма долга, которую еще не вернули заемщику, за определенные услуги или товар.

Приведем пример дебиторской задолженности :

Предприятие «MAX» специализируется на изготовлении строительных смесей. У него имеется несколько дебиторов (должников), это фирмы, которые не имеют финансовой возможности произвести оплату товара сразу. Две стороны заключают договор с указанием срока погашения задолженности и всех нюансов в случае его невыполнения. Таким образом, компания «MAX» не отказывая в займе, в будущем получит экономическую прибыль.

2. Чем отличается дебиторская и кредиторская задолженность?

При дебиторской задолженности у вашей компании имеются должники, а в случае кредиторской задолженности должниками являетесь вы. С одной стороны, отсутствие дебиторской задолженности свидетельствует об осторожности компании, так как не все должники в конечном итоге имеют возможность вернуть долг. Но и при этом фирма лишает себя потенциального дохода от добросовестных контрагентов.

Касательно кредиторской задолженности, та же история, ее высокий уровень указывает на проблемы компании, а отсутствие демонстрирует успешность и окупаемость бизнеса собственными силами. Но так как КЗ является сторонним капиталом, было бы глупо не воспользоваться возможностью развиваться за счет чужих инвестиций. Из этого следует вывод, что значение имеет не само наличие, а объем и соотношение дебиторской и кредиторской задолженности.

3. Виды дебиторской задолженности

Существует множество критериев, по которым можно классифицировать виды дебиторской задолженности, но мы обратимся к основным.

В зависимости от срока погашения:

В зависимости от поступления оплаты:

Во избежание серьезных последствий неуплаты долга, фирмы создают резервы по сомнительным долгам. Объемы резервов утверждаются индивидуально, все зависит от финансового положения дебитора и вероятности погашения обязательств. Устанавливается резерв по сомнительным долгам после проведения инвентаризации.

4. Управление дебиторской задолженностью предприятия

Часто встречаются ситуации, когда предприятие, стремясь увеличить прибыль, начинает перегружать себя дебиторами, что в итоге может привести к большому количеству неоплаченной задолженности и даже к банкротству предприятия. Разумные управленцы уделяют большое внимание объему долгов и ведут строгий учет дебиторской задолженности с помощью различных инструментов, например Excel.

Методы управления дебиторской задолженностью:

Усиление работы с дебиторской задолженностью – взыскание долгов, не прибегая к помощи судебных органов.
Контроль баланса и анализ кредиторской и дебиторской задолженности.
Мотивация сотрудников отдела сбыта (относительно принятия мер, с целью максимально быстрого возврата средств со стороны дебиторов)
Подсчет реальной стоимости ДЗ, учитывая возможность ее продажи.
Создание системы реализации, при которой регулярно и гарантированно будут происходить платежи, например система скидок для пунктуальных клиентов.
Расчет предельного уровня дебиторской задолженности.
Аудит потерь от ДЗ (какую прибыль могла получить фирма в случае моментальной оплаты и использования этих денег).

При грамотном контроле и управлении дебиторской задолженностью, предприятие максимально может оградить себя от рисков, связанных с непогашением долгов, снижением платежеспособности и недостатком оборотных средств.

5. Инвентаризация дебиторской задолженности

Инвентаризация дебиторской задолженности – это сверка документов с контрагентами, подтверждение наличия задолженности и ее размеров. Проводят инвентаризацию перед годовым отчетом, сменой главного бухгалтера, при ликвидации или реорганизации предприятия и в случае чрезвычайных ситуаций, например пожара.

Инвентаризация осуществляется на определенную дату, предприятие отправляет данные по задолженности своим заемщикам, и те должны в письменной форме подтвердить или опровергнуть наличие и сумму долга. Это в идеале, но на деле не все так гладко, во-первых, инвентаризация может занять большое количество времени, в некоторых фирмах показатели доходят до месяца. Во-вторых, не все должники отвечают на запросы, особенно те, чья задолженность уже давно ждет, чтобы ее погасили.

Далее проблема заключается в урегулировании несоответствий данных, в таком случае приходится сверять все проведенные операции с данным предприятием, особую сложность это создает, если предприятие находится в другом городе или, еще лучше, в другой стране. При отправлении справки о дебиторской задолженности, нужно учитывать тот факт, что предприятие может являться и дебитором и кредитором одновременно. Даже если по подсчетам вы оказались должником, ведомость высылать нужно, при этом указывать сумму и дебиторской и кредиторской задолженности.

После проведения сверок, предприятие должно составить акт инвентаризации, некоторые устанавливают собственный шаблон формы, или же используют стандартный, например: образец 1 (скачать) .

6. Оборачиваемость дебиторской задолженности

Оборачиваемость дебиторской задолженности показывает, насколько быстро фирма получает оплату ДЗ за проданные товары и услуги.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает, насколько эффективные меры предпринимает организация для минимизации ДЗ. Этот показатель количественно измеряет, сколько раз фирма получила оплату за период в размере среднего остатка неоплаченной задолженности от своих покупателей.

*Средний остаток дебиторской задолженности рассчитывается как сумма дебиторской задолженности покупателей по данным бухгалтерского баланса на начало и конец анализируемого периода, деленное на 2.

Формула оборачиваемости дебиторской задолженности:

Период оборачиваемости дебиторской задолженности в днях формула:

*ОДЗ в днях показывает количество дней, в течение которых задолженность остается неоплаченной.

Как таковой нормы коэффициента оборачиваемости не существует, для каждой отрасли она будет различной. Но в любом случае, чем выше ОДЗ, тем лучше для организации, это означает, что покупатели быстро погашают задолженность.

7. Взыскание дебиторской задолженности

Любое предприятие встречается с проблемой непогашения дебиторской задолженности. Конечно, у покупателя могут быть различные веские причины, но кого это волнует? Компания желает взыскать свои деньги за предоставленный товар.

Возврат дебиторской задолженности можно осуществлять разными методами, например, нанять мафию, ну а если законно, то лучше предъявить претензию или обратиться в судебные органы. Если вы решили уладить конфликт полюбовно, вам следует направить претензию должнику, чтобы четко изъяснить вашу позицию и выяснить имеет ли он какие обоснованные возражения.

В обращении взыскания дебиторской задолженности нужно указать следующие пункты:

Требование уплаты долга
Подробный расчет суммы возникшего долга
Расчет начисления процентов
Крайний срок погашения задолженности
Предупреждение об обращении в суд

Помимо этого, под претензией должна стоять подпись уполномоченного лица, так же следует приложить копии всех документов, имеющих отношение к задолженности. Если должник получил ваше письмо (должны быть доказательства) и не отреагировал в установленные сроки, то со спокойной совестью вы можете обращаться в суд с требованием возврата дебиторской задолженности.

8. Списание дебиторской задолженности

По закону задолженность считается просроченной, если истек срок исковой давности долга (3 года) и безнадежной задолженностью, если фирма не имеет возможности выплатить долг. На этих основаниях предприятие имеет право списать задолженность. Списание безнадежной просроченной дебиторской задолженности разрешено проводить в заключительный день периода, в котором прошел срок исковой давности.

Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности можно осуществить двумя методами. Первый – использовать для этой цели резерв сомнительных долгов, если для данного долга резерв не был предусмотрен, то списать на финансовые результаты. Проводки списания дебиторской задолженности нужно проводить исключительно по каждому обязательству отдельно. Причиной для этого могут служить результаты инвентаризации, письменные подтверждения или распоряжение руководителя предприятия.

Образец приказа о списании дебиторской задолженности: образец 2 (скачать) .

Списание безнадежной ДЗ не является фактический аннулированием долга, поэтому в течение пяти лет после списания дебиторская задолженность отражается в балансе. И на протяжении всего периода нужно следить за финансовым состоянием должника, не появилась ли у него возможность погасить долг.

9. Отчет по дебиторской задолженности

Для руководителя важно иметь представление о том, какое количество средств он может использовать, когда будут следующие поступления и на основании отчета продумывать свои действия относительно финансов. Так же по данным отчета можно дать оценку дебиторской задолженности каждого клиента, кто ответственно совершает платежи, а кто даже не понимает важности своевременной уплаты долга.

Образец расшифровки дебиторской и кредиторской задолженности образец: образец 3 (скачать) .

10. Продажа и покупка дебиторской задолженности

Если у вас нет ни малейшего желания разбираться с должниками, но желаете вернуть средства, вы можете продать дебиторскую задолженность, если есть лица, каковым это будет интересно. Зачастую это люди, которые сами имеют долг перед дебитором. Предприятие имеет возможность купить дебиторскую задолженность, по более низкой цене, так сказать со скидкой, а затем предъявить должнику документы и потребовать возврата долга по полной стоимости. Для продажи задолженности согласия должника не нужно, достаточно будет его известить о продаже долга.

Оптимизация системы продаж предприятия и минимализация рисков в работе с дебиторской и кредиторской задолженностями

Из статьи Вы узнаете:

1. Зачем группировать дебиторскую задолженность по вероятности погашения.

2. При каких условиях дебиторская задолженность относится к сомнительной.

3. Какая дебиторская задолженность считается безнадежной. Как определить срок исковой давности по задолженности.

Известный принцип «утром – деньги, вечером – стулья» в реальной жизни действует с точностью до наоборот: как правило, окончательная оплата происходит после поставки товара (оказания услуг, выполнения работ). Поэтому дебиторская задолженность является неотъемлемой частью расчетов с контрагентами и во многих организациях ее величина составляет значительную часть всех оборотных активов. Наличие дебиторской задолженности, само по себе, явление вполне обычное, однако не стоит забывать, что величина такой задолженности показывает размер средств, фактически отвлеченных из оборота. Кроме того, всегда присутствует риск несвоевременного погашения долгов со стороны дебиторов или вовсе непогашения. Таким образом, дебиторская задолженность, как часть имущества организации, требует особого внимания с точки зрения принципа осмотрительности: ее показатель, отражаемый в бухгалтерском учете и отчетности, должен соответствовать действительности. Для этого дебиторскую задолженность разделяют на виды в зависимости от вероятности ее погашения. Какие это виды, и каковы критерии отнесения к каждому из них – рассмотрим в этой статье.

«Реальность» дебиторской задолженности проверяется по каждому долгу отдельно в зависимости от времени возникновения и вероятности погашения. По этим характеристикам задолженность может быть нормальной, сомнительной или безнадежной. Нормальной считается дебиторская задолженность, срок погашения которой еще не наступил. Такая задолженность является следствием установленного в договоре порядка расчетов, при котором окончательная оплата должна производиться в течение определенного периода времени после поставки товара (оказания услуг, выполнения работ).

Особого внимания со стороны бухгалтера заслуживают сомнительные и безнадежные долги дебиторов (эти понятия закреплены в законодательстве РФ) по следующим причинам:

сомнительные и безнадежные долги завышают показатель дебиторской задолженности и в валюту баланса в целом, что приводит к недостоверности бухгалтерской отчетности;
сомнительная дебиторская задолженность служит основой для формирования . В бухгалтерском учете создание резерва по сомнительным долгам является обязанностью организации, а в налоговом учете – правом налогоплательщика;
как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета.

Сомнительная дебиторская задолженность

Какая же задолженность признается сомнительной и безнадежной согласно российскому законодательству? В соответствии с Налоговым кодексом РФ, дебиторская задолженность является сомнительной , если в отношении нее одновременно выполняются следующие условия (п. 1 ст. 266 НК РФ):

Задолженность возникла в связи с реализацией товаров, оказанием услуг, выполнением работ.

! Обратите внимание: в соответствии с разъяснениями Минфина РФ, к сомнительной не относится дебиторская задолженность, не связанная с реализацией товаров, работ, услуг, а именно:

по авансам, перечисленным поставщикам (Письма Минфина РФ от 08.12.2011 № 03-03-06/1/816, от 30.06.2011 № 07-02-06/115, от 17.06.2009 № 03-03-06/1/398);
по штрафным санкциям за нарушение условий договора (Письма Минфина РФ от 15.06.2012 № 03-03-06/1/308, от 29.09.2011 № 03-03-06/2/150);
по взысканным арбитражным судом суммам процентов за пользование чужими денежными средствами (Письмо Минфина РФ от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315);
по договорам займа (Письмо Минфина РФ от 04.02.2011 № 03-03-06/1/70).

2. Срок погашения задолженности, установленный договором, истек. Если срок в договоре не установлен или договор не заключался в письменной форме, то он может быть определен на основании закона, иных правовых актов, обычаев делового оборота, других условий или существа обязательства (п. 2 ст. 314, п. 1 ст. 486 ГК РФ).

3. Задолженность не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Для целей бухгалтерского учета условия признания дебиторской задолженности в качестве сомнительной установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н (абз. 2 п. 70):

Задолженность дебиторов, вне зависимости от природы возникновения, не погашенная в установленный срок или которая с высокой степенью вероятности не будет погашена в срок.
Задолженность не обеспечена гарантиями.

! Обратите внимание: в бухгалтерском и налоговом учете критерии признания сомнительной дебиторской задолженности отличаются.

Безнадежная дебиторская задолженность

Таким образом, в отношении сомнительной дебиторской задолженности имеется вероятность ее погашения. А вот безнадежная (нереальная ко взысканию) дебиторская задолженность такую вероятность практически исключает. Дебиторская задолженность признается безнадежной , если она отвечает хотя бы одному из следующих признаков (п. 2 ст. 266 НК РФ):

1. В отношении задолженности истек установленный срок исковой давности.

2. Обязательство дебитора прекращено по причине невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

3. Невозможность взыскания дебиторской задолженности подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей,
у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

! Обратите внимание: Если в отношении дебиторской задолженности выполняется сразу несколько из перечисленных условий, она признается безнадежной в том налоговом (отчетном) периоде, когда возникло первое по времени условие (Письмо Минфина России от 22.06.2011 № 03-03-06/1/373).

Самыми распространенными причинами отнесения дебиторской задолженности к безнадежной являются ликвидация организации-должника и истечение срока исковой давности. В случае ликвидации должника задолженность признается нереальной ко взысканию с момента исключения организации из ЕГРЮЛ, что подтверждается выпиской из Реестра. Порядок признания дебиторской задолженности безнадежной в связи с истечением срока исковой давности не так однозначен, поэтому предлагаю остановиться на нем подробнее.

Срок исковой давности

В общем случае срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Течение срока исковой давности начинается со дня окончания установленного в договоре срока исполнения обязательств должником (срока оплаты). Если в договоре установлен порядок оплаты по частям, то срок исковой давности исчисляется в отношении каждой части отдельно. В случае если срок исполнения обязательств не установлен, срок исковой давности начинает исчисляться с момента предъявления должнику требования об исполнении обязательств.

Пример.

Организация ООО «Поставщик» отгрузила товары покупателю 28 июля 2014 г. По договору с покупателем срок окончательной оплаты установлен 15 августа 2014 г. Однако в установленный срок покупатель не оплатил товары. В этом случае срок исковой давности начнет исчисляться с 16 августа 2014, а закончится 15 августа 2017 г.

Для отнесения задолженности к безнадежной нужно учитывать, что течение срока исковой давности может прерываться в случаях признания должником своих обязательств. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. О признании должником своих обязательств свидетельствуют следующие действия:

признание претензии (обращение с просьбой об отсрочке платежа, подписание акта сверки задолженности, заявление о зачете взаимных требований);
частичная уплата должником основного долга или процентов по основному долгу;
изменение договора, из которого следует, что должник признает наличие долга (например, отсрочка, рассрочка платежа).

! Обратите внимание: обратиться в суд можно даже после истечения срока исковой давности. Однако заявление должника о применении исковой давности, будет служить основанием для отказа в иске.

Наличие встречного требования

Нередко бывает так, что один и тот же контрагент является и кредитором и дебитором одновременно. В этом случае возникает вопрос: можно ли такую дебиторскую задолженность считать безнадежной, несмотря на наличие встречной кредиторской задолженности? Минфин РФ считает, что нельзя, поскольку организация может провести и, таким образом, погасить обязательства должника (Письмо Минфина от 04.10.2011 N 03-03-06/1/620). Однако позиция судебных органов противоположная: дебиторская задолженность может быть признана безнадежной независимо от наличия встречного требования к должнику. Действительно, в соответствии с ГК РФ взаимозачет – право, а не обязанность, которым можно воспользоваться, направив соответствующее заявление контрагенту, причем даже в одностороннем порядке. И все-таки, чтобы избежать претензий контролирующих органов, безопаснее признать безнадежной лишь ту часть дебиторской задолженности, которая не перекрывается встречной кредиторской задолженностью.

Итак, мы рассмотрели критерии признания сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности. Для того чтобы оценить вероятность погашения каждого долга в отдельности и отнести его к тому или иному виду, проводят . А на основании результатов проведенной инвентаризации принимают решение о создании , а также о . Таким образом, правильное определение величин сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности позволит Вам избежать серьезных нарушений бухгалтерском и налоговом учете.

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Есть комментарии и вопросы – пишите, будем обсуждать!

Yandex_partner_id = 143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "direct"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "vertical"; yandex_direct_border_type = "block"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = false; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = true; yandex_no_sitelinks = true; document.write(" ");

Законодательные и нормативные акты:

1. Налоговый кодекс РФ

2. Гражданский кодекс РФ

Кодексы РФ Вы можете найти на http://pravo.gov.ru/

3. Письма Минфина РФ:

от 08.12.2011 № 03-03-06/1/816,
от 30.06.2011 № 07-02-06/115,
от 17.06.2009 № 03-03-06/1/398
от 15.06.2012 № 03-03-06/1/308,
от 29.09.2011 № 03-03-06/2/150,
от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315,
от 04.02.2011 № 03-03-06/1/70,
от 22.06.2011 № 03-03-06/1/373,
от 04.10.2011 № 03-03-06/1/620

С документами финансового ведомства можно ознакомиться на официальном http://mfportal.garant.ru/