Нематериальные активы: сложности учета. Оценка нематериальных активов Расходы на приобретение нематериальных активов

Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

В налоговом учете ОС и НМА «подросли»

Комментарий к изменениям в гл. 25 НК, касающимся амортизируемого имущества

Закон от 08.06.2015 № 150-ФЗ (далее - Закон № 150-ФЗ)

Начиная с 1 января 2016 г. для целей налогообложения прибыли вводимое в эксплуатацию имущество признается амортизируемым, если его первоначальная стоимость превышает 100 тыс. руб.п. 1 ст. 256 НК РФ (а не 40 тыс. руб., как это было в 2015 г.).

Как известно, амортизируемое имущество включает в себя основные средства и нематериальные активы. Поэтому налоговые изменения влияют на налоговый учет и ОС, и НМАПисьмо ФНС от 24.11.2011 № ЕД-4-3/19695@ .

Разумеется, по-прежнему должно соблюдаться второе условие для признания объекта в качестве ОС или НМА: срок его полезного использования должен быть более 12 месяцев.

Признавать ли в качестве амортизируемого имущества для целей налогообложения объект со стоимостью свыше 40 тыс. и до 100 тыс. руб. включительно, зависит от того, когда он введен в эксплуатацию (а вот дата приобретения не важн а)п. 1 ст. 256 , п. 1 ст. 257 НК РФ ; п. 7 ст. 5 Закона № 150-ФЗ :

<если> в 2016 г., то он не должен учитываться в качестве ОС или НМА. Его стоимость можно сразу учесть в налоговых расхода хподп. 3 п. 1 ст. 254 , подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ ;
<если> в 2015 г., то он - основное средство/нематериальный актив и по нему начисляется амортизация.

Часто бухгалтеры спрашивают: нужно ли в связи с изменением лимита для первоначальной стоимости ОС и НМА вносить изменения в учетную политику, применяемую для целей налогообложения?

Нет, не нужно. Ведь в учетной политике нужно закреплять свой выбор лишь в случаях, когда НК предоставляет возможность подобного выбора. В указанной ситуации от организации ничего не зависит. И даже если в учетной политике для целей налогообложения будет закреплен старый лимит для амортизируемого имущества, ориентироваться на него в 2016 г. нельзя.

В бухучете аналогичные изменения не произошли. Организация по-прежнему должна учитывать в качестве «бухучетных» ОС объекты стоимостью более 40 тыс. руб.п. 5 ПБУ 6/01 с длительным сроком полезного использования. И увеличить этот лимит по собственному желанию не может.

Как видим, различий между бухгалтерским и налоговым учетом станет больше.

Как же сблизить бухгалтерский и налоговый учет по объектам длительного использования, введенным в эксплуатацию начиная с 01.01.2016, если их первоначальная стоимость свыше 40 тыс. руб. и до 100 тыс. руб. включительно? В бухучете это будут ОС, которые надо амортизировать, а в налоговом - материальные расходы. Но можно установить в учетной политике для целей налогообложения, что стоимость такого оборудования (инструментов, приборов и т. д.) списывается постепенно в течение срока его использовани я

Нематериальные активы – это объекты учета, принадлежащие организациям и не имеющие вещественной формы. Тем не менее, это специфичное имущество обычно имеет весьма высокую ценовую характеристику и приносит компании ощутимую пользу. Более того, стоимость НМА зачастую служит индикатором репутации фирмы и оценки ее деятельности. Учет НМА и его особенности – тема настоящей статьи.

Какой стандарт регулирует учет НМА

Учет НМА в 2017 году, как имущественный объект контролирует МСФО 38 «Нематериальные активы», вступивший в силу 31.03.2004, объединивший основные характеристики активов, учитываемых в категории НМА и трактующий признание себестоимости актива в качестве основной оценки для принятия его к учету в составе нематериальных объектов. ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» - основной документ, регламентирующий создание и порядок учета нематериальных активов в российской практике. Оно дает определения НМА. К подобным видам имущества относят программные продукты, технологические изыскания, патенты на ведение деятельности или продукты, бренды и торговые знаки, а также и другая интеллектуальная собственность, в т. ч. привилегии собственника.

Идентичность между МСФО 38 и ПБУ 14/2007 проявляется в наличии требований для признания объекта в учете в качестве нематериального актива. Этими документами осуществляется нормативное регулирование учета нематериальных активов: определены особые признаки, по которым они относятся к категории НМА, установлен перечень затрат, не включающихся в себестоимость НМА и др.

Учет нематериальных активов

Кратко расскажем об учетных операциях с подобным имуществом. Нематериальные активы принимаются к учету по счету 04 «НМА»: на субсчете 04.01 учитываются НМА, субсчет 04.02 отведен для группирования затрат на НИОКР.

Учет операций с нематериальными активами: покупка

Нематериальный актив приобретается, либо создается. Например, компания приобретает исключительное право на товарный знак. Цена, указанная в договоре составляет 400 тыс. руб. без НДС. Для регистрации соглашения компания уплатила госпошлину 10 тыс. руб., а для внесения в реестр товарных знаков изменения – 3 тыс. руб. Бухгалтер делает следующие записи:

Операции по учету НМА	Сумма
Оплата приобретения права на товарный знак
Цена права
НДС на приобретенное право
НДС к вычету
Уплачена пошлина за регистрацию соглашения
Включены регистрационные расходы в затраты на приобретение НМА
Уплата пошлины за внесение изменений в реестр ТЗ
Расходы включены в затраты на приобретение
Актив принят к учету в составе НМА

Первичные документы по учету НМА – карточки учета НМА , где указываются все характеристики имущества, его первоначальная стоимость, сумма ежемесячного износа и другая информация. Кроме этого, любое приобретение активы оформляется соответствующим пакетом документов: договор, счет-фактура, платежные поручения, акт приема и др.

Особенности учета нематериальных активов: амортизация

Стоимость актива компенсируют начислением сумм износаНМА. Счет учета - 05. Обычно амортизация начисляется ежемесячно по кредиту сч. 05 с дебета счетов производства 20, 23, 25, 26, (для производственных компаний), либо торговых издержек сч. 44 (для предприятий торговли). Бухгалтерские проводки:

Операция	Сумма
Начисление амортизации:
на счет 05
без применения счета 05
на актив, используемый в другой организации

С середины 2016 года компаниям, применяемым УСН и осуществляющим учет нематериальных активов, предоставлена возможность не начислять амортизацию, а списывать НМА на расходы в момент осуществления расходов.

Учет выбытия нематериальных активов

К выбытию НМА относят:

списание при окончании СПИ, либо потере эффективности применения в производстве;
реализация;
безвозмездная передача;
передача в качестве доли вклада в уставный капитал сторонних фирм.

Любое выбытие НМА отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы»: по дебету – первоначальная стоимость имущества, затраты по процессу выбытия, НДС, по кредиту – сумма выручки от продажи. Передача НМА в уставные фонды других компаний имеет некоторые особенности: например, часто устанавливается договорная стоимость актива, величина которой зачастую превышает балансовую. В этом случае сумма превышения отражается по кредиту сч. 98 «Доходы будущих периодов», корреспондируясь со сч. 91. Обороты по продаже (реализации) и безвозмездной передаче нематериальных активов облагаются НДС.

Учет движения нематериальных активов	Сумма
Списание НМА с остаточной стоимостью:
амортизации
остаточной стоимости

Продажа НМА:
Выставлен счет на основании договора
Списана амортизация
НДС начислен от стоимости реализации
Деньги поступили на р/сч

Совершенствование учета нематериальных активов

Являясь принципиально новым объектом учета, НМА заметно потеснили приоритетные активы – средства и орудия производства. Однако с созданием и вовлечением в оборот подобных активов возникает много проблем, связанных с их применением, учетом, управлением и анализом. Несовершенство законодательной базы, отсутствие четкой классификации объектов НМА , недостаточная теоретическая обоснованность методик учета и аудита – совокупность этих проблем сегодня весьма актуальна.

Учет нематериальных активов в 2017 году в отечественных компаниях не претерпел изменений, но следующий год их обязательно принесет: в настоящее время идет работа по разработке нового ФСБУ, согласно которому будут меняться критерии формирования первоначальной стоимости НМА, определения СПИ, начала начисления амортизации и других вопросов, касающихся учета этого имущества.

Можно ли классифицировать проектную документацию как НМА при выполнении всех прочих условий? или к НМА можно отнести только архитектурный проект в составе принимаемой проектной документации? Если второй вариант верен, каким образом учесть проектную документацию в НУ и БУ?

Законодательство не содержит запрета на учет проектной документации в качестве НМА. Также законодательство не обязывает учитывать проектную документацию только как часть архитектурного проекта. Таким образом, если все условия для отнесения проектной документации к НМА выполняются, вы можете учесть ее как отдельный объект НМА.

Порядок признания НМА в налоговом учете не отличается от порядка их признания в бухучете.

Что относится к нематериальным активам

В бухучете нематериальные активы являются одним из видов внеоборотных активов организации. Объекты нематериальных активов не имеют материально-вещественной формы (подп. «ж» п. 3 ПБУ 14/2007). Этим они отличаются от других видов внеоборотных активов (например, от основных средств).

Что относится к НМА

В составе нематериальных активов при определенных условиях можно учесть объекты интеллектуальной собственности (результаты интеллектуальной деятельности). В частности:

изобретения, промышленные образцы, полезные модели;
компьютерные программы, сайты в Интернете ;
товарные знаки и знаки обслуживания;
секреты производства (ноу-хау);
селекционные достижения (например, на выращенный сорт растений или выведенную породу животных).

Кроме того, в составе нематериальных активов можно учесть деловую репутацию организации.

Порядок признания нематериальных активов в налоговом учете не отличается от порядка их признания в бухучете.

В налоговом учете затраты на приобретение нематериальных активов, стоимость которых превышает 100 000 руб., списывайте через амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ). Не начисляйте амортизацию по нематериальному активу, если оплата его покупной стоимости будет происходить периодическими платежами в течение срока действия договора (подп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ). Такие затраты включаются в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (

14:37
Б Вряд ли вы наизусть помните пароли от всех своих аккаунтов в соцсетях и личных кабинетов на сайтах. Многие до сих пор используют простые популярные пароли, типа «123456» или дату дня рождения. Другие – регулярно меняют пароль. Насколько это эффективно? Как надежно защитить свою учетную запись? 65

13:40
Б У вас свой сайт с регистрацией клиентов в личном кабинете или онлайн-сервис? Задумывались ли вы о том, как защитить аккаунты пользователей от мошеннических атак и взломов паролей? 211

14:03
Безусловно, далеко не все операторы связи вправе применять УСНО из-за несоответствия критериям, установленным гл. 26.2 НК РФ (в части доходов, численности работников, остаточной стоимости основных средств, структуры компании и участия в их уставном капитале других юридических лиц). Между тем фискальная привлекательность данного спецрежима (если речь идет об объекте налогообложения «доходы минус расходы») отчасти нивелируется закрытым перечнем расходов, признаваемых в налоговой базе. Кроме того, некоторые налоговые правила сформулированы нечетко. К примеру, первоначальная стоимость создаваемого силами оператора связи, применяющего УСНО, характерного для него объекта НМА – программного обеспечения формируется исходя из фактических затрат на его создание (изготовление). Эти затраты включают в себя в том числе расходы на оплату труда (с учетом страховых взносов). Но под понятие «расходы на оплату труда» согласно действующему законодательству подпадают в равной степени как выплаты, производимые оператором связи работникам непосредственно за выполнение трудовой функции, в том числе связанной с созданием объекта НМА (программного обеспечения), так и выплаты, напрямую не связанные с трудовой деятельностью, но рассчитываемые исходя из среднего заработка, например отпускные. Следовательно, отпускные (и страховые взносы, начисленные на них) можно отнести к группе рискованных для «упрощенцев» расходов. Как поступить с такими затратами: включить в первоначальную стоимость НМА или учесть в качестве самостоятельного расхода? Исходя из разъяснений официальных органов и судебной практики, постараемся ответить на данный вопрос. 1 226

15:34
Организация заказала разработку брендбука (дизайн-проект по оформлению помещения и оборудованию магазина). Договором предусмотрено отчуждение заказчику исключительных прав на созданный проект. Стоимость по договору составляет более 100 000 руб. В дальнейшем планируется передача прав на использование данного дизайн-проекта другим организациям. Каков порядок отражения данных операций в бухгалтерском и налоговом учете? 2 987

13:25
Автономное учреждение обладает исключительными правами на результаты интеллектуальной деятельности. Гражданское законодательство относит данное право к имущественным правам, которые, в свою очередь, включены в понятие «имущество». В чьей собственности находятся результаты интеллектуальной деятельности – автономного учреждения или его учредителя? Может ли учреждение самостоятельно (без согласия учредителя) распоряжаться названными правами? 1 923

13:42
Актив может приобретаться без НДС по различным причинам, например, при приобретении у компании, которая пользуется освобождением от НДС или использует специальные налоговые режимы. Кроме того, затраты по приобретению основных средств сначала следует учесть по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (без налога на добавленную стоимость), а сама сумма налога учитывается отдельно. В этой связи очень важно правильно отразить стоимость актива. 1 995

13:21
Наличие собственного сайта большинством хозяйствующих субъектов уже не рассматривается как некая роскошь. Этот «невидимый глазу помощник» стал неотъемлемой составляющей любого бизнеса. Аптечные организации – не исключение. Несмотря на наличие законодательного запрета на интернет-торговлю лекарственными препаратами и медицинскими изделиями, аптеки активно создают и продвигают сайты с целью привлечения к себе большего числа потенциальных покупателей и партнеров. Налоговый и бухгалтерский учет расходов, связанных с созданием и продвижением сайта, имеет характерные особенности. Подробности – далее. 3 944

13:48
IP-адреса являются важнейшими идентификаторами пользователей информационно-телекоммуникационной сети Интернет. Что нужно знать финансовому работнику коммуникационной компании об IP-адресах? 2 853

14:17
Как расходы на создание (приобретение) товарного знака и торговой марки отражаются в бухгалтерском учете торговой организации? Является ли наличие свидетельства на товарный знак критерием для признания в учете нематериального актива? Как оцениваются и амортизируются объекты НМА? 9 486

11:14
Как правило, интернет-сайты создаются автономными учреждениями с целью размещения на них информации о деятельности учреждения, в том числе об оказываемых им государственных (муниципальных) услугах, платных услугах, контактной информации, а также для получения обратной связи (запись на прием, на получение услуги, размещение отзывов от граждан и т. п.). Как бухгалтеру автономного учреждения отразить расходы на создание сайта и его обслуживание в бухгалтерском учете? 8 947

14:01
О том, какие объекты являются нематериальными активами, как проводится их проверка, какие нарушения нередко выявляются в ходе проверки данных активов, рассказывается в этом материале. 12 661

12:51
С 2017 г. малым предприятиям упростили учет: изменили порядок формирования первоначальной стоимости основных средств (ОС), формирования первоначальной стоимости МПЗ, и разрешили не формировать стоимость интеллектуальных объектов (Приказ Минфина №64н от 16 мая 2016 г.) 12 236

17:27
Спорные вопросы бухгалтерского и налогового учета. В соответствии со ст. 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации (в ред. от 3.07.16 г.) (далее – ГК РФ) к объектам интеллектуальной собственности относятся результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана. 1 12 984

11:34
Рекомендация Р-74/2016 - ОК Нефтегаз "Переклассификация материальных поисковых в нематериальные активы" от Фонда "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр". 2 561

11:29
С июля этого года законодатель вводит в правовое поле данный способ использования радиочастотного спектра. Как радиочастоты могут совместно использоваться операторами связи? Как им организовать бухучет разовых платежей за эксплуатацию радиочастотного спектра? Периодических ежегодных платежей? Что нужно знать о налогообложении названных платежей и можно ли их бухгалтерский учет совместить с налоговым? 4 017

12:35
Приказом Минфина России от 16.05.2016 № 64н внесены изменения в ряд положений по бухгалтерскому учету. А в Информационном сообщении от 24.06.2016 № ИС-учет-3 Минфин пояснил, какие проводки следует делать при применении новых упрощенных способов бухучета. Об этом и читайте в нашей статье. 1 13 293

10:55
Рекомендация Р-ХХ/2016-ОК Нефтегаз «Срока полезного использования геологической информации» от Фонда "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр". 1 834

15:37
По заключенному договору на создание рекламного аудиоролика между организацией (получатель) и изготовителем (исполнитель) получателю отчуждено исключительное право на него. Цена договора на создание аудиоролика и отчуждение права на него составляет 5000 руб. Данный ролик в бухгалтерском учете организация-получатель будет учитывать как нематериальные активы (НМА). Предполагается, что аудиоролик будет использоваться несколько лет. Организация не применяет упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и формы бухгалтерской отчетности. Каков порядок бухгалтерского учета данного НМА (аудиоролика) в связи с тем, что в его отношении нельзя достоверно определить срок полезного использования? Может ли срок полезного использования быть установлен только на основании приказа руководителя, без оформления каких-либо иных документов? 10 199

13:29
Организацией приобретено программное обеспечение. В договоре на приобретение программного обеспечения не указан срок использования нематериальных активов. Исключительные права на программное обеспечение не передаются, то есть программное обеспечение не является нематериальным активом. Какими документами можно определить срок использования нематериальных активов для начисления амортизации и на какой период? 14 138

11:56
Результаты научно-технических работ по определенной теме, выполненные по заказу организации, переданы исполнителем по акту передачи. Срок использования результатов этих работ определен в 1,5 года. Как следует учесть в бухгалтерском учете указанные работы? 3 526

12:34