Отчет о финансовом положении. Баланс мсфо (отчет о финансовом положении) Отчет о финансовом положении согласно мсфо
Отчет о финансовом положении, также известный как бухгалтерский баланс, отображает финансовое положение компании на определенную дату. Его структура представлена тремя основными разделами: активы, обязательства и собственный капитал.
Пользователям финансовой отчетности бухгалтерский баланс полезен тем, что позволяет оценить финансовое положение компании с точки зрения риска ликвидности, финансового риска и бизнес-риска.
Классификация структуры бухгалтерского баланса
Отчет о финансовом положении состоит из следующих основных элементов:Активы
В разделе «Активы» отражается имущество компании, которая она использует с целью получения экономической выгоды. В бухгалтерском балансе активы разделяют на текущие (англ. Current Assets ) и долгосрочные (англ. Non-current Assets ), в зависимости от их полезного срока эксплуатации, в течение которого ожидается получение экономической выгоды. Долгосрочные активы отличаются значительным сроком полезной эксплуатации, а текущие активы полностью потребляются в течение года с момента постановки на баланс.
В бухгалтерском балансе активы также классифицируются на основании их природы:
- Долгосрочные материальные и нематериальные активы . К материальным долгосрочным активам относят основные средства, тогда как нематериальным активам (не имеющим физической сущности) относят компьютерное программное обеспечение, авторские права, патенты, лицензии, импортные квоты, франшизы, гудвилл и т.п.
- Материальные запасы . В эту статью входит сырье, незавершенное производство, готовая продукция и товары, предназначенные для перепродажи, в ходе обычной предпринимательской деятельности.
- Дебиторская задолженность . В этой графе отражаются сумма, которую предстоит получить от покупателей по продажам, осуществленным в кредит. Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе после вычитания резерва безнадежных долгов (англ. Allowance for Doubtful Accounts ).
- Денежные средства и их эквиваленты . Представляют собой наличные деньги в кассе, деньги на счетах в банках, а также любые краткосрочные инвестиции, которые могут быть легко конвертировать в деньги.
Пример структуры актива на английском с переводом
Обязательства
Обязательства представляют собой задолженность компании перед кем-либо, погашение которой подразумевает передачу денежных средств или других ценностей. В бухгалтерском балансе обязательства классифицируются на текущие и долгосрочные, в зависимости от срока, в течение которого компания намеревается их погасить. Обязательства, наступающие в срок более одного года, относятся к долгосрочным, а которые должны быть погашены в течение года называют текущими.
Также обязательства структурируются в зависимости от характера их возникновения:
- Торговая и прочая дебиторская задолженность . По этой статье отражается текущая задолженность перед поставщиками за товары, работы и услуги, предоставленные в кредит.
- Краткосрочные займы . В этой графе обычно отражается текущая задолженность по банковским овердрафтам и займам, график выплат которых не превышает 12 месяцев.
- Долгосрочные займы . Представляют собой долгосрочные долговые обязательства, которые следует выплатить в течение срока, превышающего один год. В текущую часть долгосрочных заимствований включают выплаты, которые предстоит осуществить в течение 12 месяцев с даты составления отчета.
- Текущий налог к оплате . Обычно выделяется отдельной строкой в отчете о финансовом положении, поскольку представляют собой материальную сумму.
Пример структуры обязательств на английском с переводом
Собственный капитал
Собственный капитал представляет собой обязательства бизнеса перед своими владельцами. Согласно формуле бухгалтерского баланса, собственный капитал является разницей между суммарными активами и обязательствами. Следовательно, они представляют собой бизнеса, принадлежащую его владельцам.
Структура собственного капитала в отчете о финансовом положении обычно выглядит следующим образом:
- Акционерный капитал . Отображается сумма, вложенная собственниками в компанию.
- Нераспределенная прибыль . В нее входит вся накопленная чистая прибыль или чистый убыток, оставшиеся у предприятия после распределения дивидендов среди собственников.
- Резерв переоценки . Включает в себя чистый излишек от переоценки основных средств учтенный непосредственно в собственном капитале.
Пример структуры собственного капитала на английском с переводом
Почему бухгалтерский баланс всегда сходится?
Отчет о финансовом положении структурирован таким образом, что сумма активов предприятия равна сумме обязательств и собственного капитала. В общем виде уравнение можно представить следующим образом.
Причиной этого равновесия является то, что активы компании могут финансироваться либо из внутренних источников (например, за счет акционерного капитала или прибыли), либо за счет внешних источников (например, банковских кредитов или покупки в кредит). Следовательно, величина активов компании должна быть равна сумме капитала, вложенного собственниками (в виде акционерного капитала и нераспределенной прибыли), и обязательств.
Назначение и важность отчета о финансовом положении
Отчет о финансовом положении помогает пользователям финансовой отчетности оценить финансовое состояние компании. Более того, сопоставление данных за последовательный ряд отчетных периодов позволяет выявить тренды изменения финансового состояния компании. Это особенно полезно при оценке риска ликвидности, кредитного риска и бизнес-риска. Когда бухгалтерский баланс используют в сочетании с другими финансовыми отчетами предприятия и финансовыми отчетами конкурентов, он помогает найти связи и направления, показывающие актуальные проблемы или сферы для дальнейшего улучшения деятельности. Следовательно, анализ отчета о финансовом положении, помогает менеджменту компании прогнозировать сумму, сроки получения и волатильность будущих доходов.
Уважаемые клиенты!
ПАО АКБ «Акцент» предлагает своим Клиентам использование системы БЭСП — Банковских Электронных Срочных Платежей, которая позволяет решить задачу перевода денежных средств между участниками системы БЭСП, независимо от места их нахождения в течение нескольких минут.
БЭСП - это банковские электронные срочные платежи, осуществляемые через расчетную сеть Банка России.
Основное преимущество платежей по системе БЭСП - это их срочность.
Платежи по системе БЭСП проводятся в режиме реального времени, минуя рейсовую систему отправки платежей. До банка получателя платеж проходит за 15 минут, но нужно учитывать, что точное время зачисления денежных средств на счет получателя зависит от условий обслуживания банка получателя платежа.
При формировании и отправке платежей Клиенту необходимо учитывать ряд особенностей:
1. Платежи через систему БЭСП проводятся только между участниками системы. С актуальным списком участников системы можно ознакомиться на сайте Банка России.
2. Платежи в системе БЭСП являются безотзывными, т.е. Банк не имеет возможности отозвать платеж.
3. Платежи в системе БЭСП производятся только платежными поручениями. Для проведения платежа по системе БЭСП при оформлении платежного поручения в поле «Вид платежа» необходимо указывать признак «Срочно».
4. Исполнение платежей в системе БЭСП осуществляется только при наличии денежных средств на счете Клиента, достаточных для оплаты платежа и взимания комиссии в соответствии с Тарифами Банка за данную операцию. Частичный платеж не осуществляется.
5. Комиссионное вознаграждение за проведение платежа по системе БЭСП не возвращается Банком Клиенту при возврате на счет Клиента средств, в связи с закрытием счета получателя, ошибочными реквизитами платежа, указанными Клиентом в платежном поручении, а также в других случаях, когда платеж не был зачислен на счет получателя в установленный срок не по вине Банка.
6. В случае невозможности проведения принятого к исполнению платежа через систему БЭСП по независящим от Банка причинам (в том числе при невозможности подтверждения отправки поручения в рамках процедуры дополнительного контроля), Банк вправе оставить платеж без исполнения или направить данный платеж через систему электронных расчетов в системе Банка России в общем порядке и в соответствии с действующими Тарифами Банка (при этом значение поля «Вид платежа» меняется со «Срочно» на «Электронно»).
7. Платежи Клиента, включая платежи по системе БЭСП, исполняются с учетом требований действующего законодательства РФ и очередности, установленной ст.855 ГК РФ.
Отчет о финансовом положении (баланс) является основным документом, содержание которого отражает финансовое положение компании на отчетную дату.
МСФО 1 не содержит обязательного формата баланса, но включает иллюстративный пример формата финансовой отчетности. В соответствии с МСФО 1 компания должна представить как минимум следующую информацию в бухгалтерском балансе (линейные статьи):
* основные средства;
* инвестиционное имущество;
* нематериальные активы;
* финансовые активы;
* инвестиции, учтенные по методу долевого участия;
* биологические активы;
* торговая и прочая дебиторская задолженность;
* денежные средства и их эквиваленты;
* итоговая сумма активов, классифицируемых как предназначенные для продажи, и активов, включенных в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;
* торговая и прочая кредиторская задолженность;
* резервы;
* финансовые обязательства;
* обязательства и активы по текущему налогу, как определено в МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»;
* отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как определено в МСФО (IAS) 12;
* обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;
* неконтролирующие доли, представленные в составе капитала
* выпущенный капитал и резервы, относимые на собственников материнского предприятия).
Приведенный перечень не является исчерпывающим. При наличии определенных операций можно включить и другие статьи.
При необходимости (в соответствии с требованиями других стандартов) либо в самом балансе, либо в примечаниях к нему должны раскрываться подклассы каждой из перечисленных статей, классифицированных в соответствии с операциями компании.
Предприятие должно представлять в своем отчете о финансовом положении краткосрочные и долгосрочные активы, а также краткосрочные и долгосрочные обязательства в качестве отдельных разделов, за исключением случаев, когда представление информации, основанное на степени ликвидности, обеспечивает надежную и более уместную информацию. Если применяется указанное исключение, предприятие должно представлять все активы и обязательства в порядке своей ликвидности. Это необходимо отметить в учетной политике.
Термин «краткосрочный» необходимо рассмотреть с позиции ликвидности и с позиции операционного цикла.
Операционный цикл - отрезок времени между приобретением материалов, используемых в производственном процессе, и их продажей в обмен на денежные средства или инструменты, легко обратимые в денежные средства.
Классификация активов и обязательств как краткосрочные и долгосрочные должна отражать относительный уровень ликвидности компании, т.е. ее способности реализовывать свои активы, не сталкиваясь с финансовыми трудностями. Классификация, ориентированная на операционный цикл компании, способствует выявлению активов и обязательств, которые постоянно циркулируют. В данном случае используется критерий возможности использования актива или погашения обязательства в рамках обычного операционного цикла компании.
МСФО 1 предписывает представлять информацию либо в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях к финансовой отчетности в виде подклассов каждой из линейных статей баланса, сгруппированных в соответствии с операциями компании (по характеру; по суммам дебиторской и кредиторской задолженности материнской компании; родственных дочерних, ассоциированных компаний и других связанных сторон). Уровень детализации такой информации зависит от требований других стандартов, а также от объемов, характера, функций этих величин. Например, основные средства следует классифицировать в соответствии с МСФО 16, запасы - в соответствии с МСФО 2 и т.д.
2) вертикальный формат.
Вот пример ОФП компании «Ромашка» в двустороннем формате:
Важным является то, что ОФП отражает финансовое состояние компании «Ромашка» в определенный момент времени, а именно 31 декабря 2007г.
Активы компании представлены в левой стороне ОФП, а капитал и обязательства – в правой.
Элементы любого ОФП должны удовлетворять основном равенству, которое называется балансовым равенством или тождеством баланса :
Активы = Капитал + Обязательства
Любая операция компании оказывает двойное воздействие на элементы ОФП, обеспечивая выполнение балансового равенства.
Принцип имущественной обособленности (business entity concept) очень важен для учета предприятия как самостоятельной экономической организации. Он подразумевает, что активы и обязательства предприятия существуют обособленно от активов и обязательств собственников.
В соответствии с этим принципом бухгалтерский учет относится к независимой экономической организации, к хозяйствующему субъекту. Независимо от своего организационно-правового статуса хозяйствующий субъект существует отдельно от собственников предприятия. То есть юридически, в целях бухгалтерского учета компания выступает самостоятельной экономической организацией.
С другой стороны, индивидуальный предприниматель - и хозяйствующий субъект, и собственник в одном лице. Однако в целях бухгалтерского учета его предприятие также рассматривается как самостоятельная хозяйственная организация, операции которой учитываются отдельно от личных операций владельца (Примечание: в РФ индивидуальный предприниматель не обязан вести бухгалтерский учет, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах он ведет учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности).
Исходя из принципа имущественной обособленности учет предприятия - это учет отдельного хозяйствующего субъекта, а операции с собственниками выделяются особо:
К прочим отчитывающимся организациям могут быть отнесены благотворительные организации, бюджетные организации и т.п.
Поскольку рассматриваются хозяйствующие субъекты, то необходимо ввести правильные термины для этих потоков денежных средств.
Капитал является основным элементом, связывающим собственника и предприятие. В ОФП компании «Ромашка» на начало года сумма, причитающаяся собственнику, составляла 156,000 руб. В течение года общая прибыль предприятия на 78,956 руб. увеличила сумму, причитающуюся собственнику, в то время как выплаченные дивиденды ее сократили.
Может возникнуть вопрос, не лучше ли в ОФП указать сальдо счета «Капитал» 160,956 руб.? Дело в том, что для понимания причин изменения капитала с 156,000 руб. до 160,956 руб. полезна развернутая информация.
Раскрытие активов и обязательств в ОФП
Стоимость активов компании «Ромашка» по ОФП - 221,156 руб. Она получается суммированием балансовой стоимости отдельных активов. Но не стоит думать, что эти активы могут быть проданы за 221,156 руб. Ведь в ОФП они отражены на основе первоначальной, а не рыночной стоимости.
Активы в ОФП представляются в порядке их ликвидности. Более ликвидные - это активы, которые быстрее и легче могут быть реализованы, превращены в денежные средства, соответствующие их стоимости. Рассмотрим активы, начав с наименее ликвидных.
Долгосрочные активы
Торговое оборудование отнесено к долгосрочным активам. Долгосрочным называется актив, который предприятие приобрело не для перепродажи, а для длительного использования.
Краткосрочные активы
Остальные активы классифицируются как краткосрочные.
Запасы - товары, предназначенные для продажи. Когда товары будут проданы, предприятие получит в обмен денежные средства или право на получение денежных средств (обычно называемое дебиторской задолженностью).
Дебиторская задолженность - это задолженность клиентов перед предприятием.
Денежные средства в банке - денежные средства, имеющиеся на банковских счетах предприятия.
Касса - наличные денежные средства, хранящиеся на предприятии.
Обязательства представляют собой задолженность предприятия.
Краткосрочные обязательства - это обязательства, подлежащие погашению в течение 12 месяцев с отчетной даты. Счета к оплате (кредиторская задолженность) - это суммы, которые предприятие должно выплатить за ранее полученные товары и услуги.
Вертикальный формат
А вот тот же самый ОФП компании «Ромашка» в вертикальном формате:
Отчет о финансовом положении компании «Ромашка» по состоянию на 31.12.2007г.
| Статьи | руб. | руб. |
| Долгосрочные активы: | ||
| Торговое оборудование | ||
| Краткосрочные активы: | ||
| Запасы | ||
| Дебиторская задолженность | ||
| Денежные средства в банке | ||
| Денежные средства в кассе | ||
| 221156 | ||
| Капитал: | ||
| Сальдо по состоянию на 01.01.2007г. | ||
| Чистая прибыль за год | ||
| Дивиденды | (74000) | |
| Краткосрочные обязательства: | ||
| Кредиторская задолженность | ||
| Итого капитал и обязательства: | 221156 |
Принцип соотнесения (matching convention)
Допустим, компания «Ромашка» занимается розничной торговлей. Исчисление прибыли компании можно разбить на два этапа:
1) определить годовую выручку от продажи
2) вычесть из этой суммы выручки:
- сумму, которую компания «Ромашка» оплатила своим поставщикам за товары, проданные за год;
- различные расходы(заработная плата, арендная плата, страхование и др.)
Сопоставление затрат, связанных с продажами, и выручки от этих продаж - это пример реализации принципа соотнесения.
Отчёт о прибылях и убытках компании «Ромашка» за год, закончившийся 31.12.2007г.
Взаимосвязь между отчетом о прибылях и убытках и
Тема 2. Отчет о финансовом положении и Отчет о прибылях и убытках
Рассматриваются два основных финансовых отчета и взаимосвязь между отдельными операциями и финансовой отчетностью. Уяснение этой взаимосвязи с помощью модели балансового равенства (тождества баланса) очень важно для понимания учета по системе двойной бухгалтерской записи.
После изучения темы Вы сможете:
- знать типовые разделы Отчета о прибылях и убытках и Отчета о финансовом положении;
- понимать основополагающие принципы для подготовки финансовой отчетности;
- понимать «балансовое равенство» и уметь определять двойное воздействие хозяйственной операции на Отчет о финансовом положении.
Отчет о финансовом положении (ОФП) - это отчет о финансовой структуре предприятия на определенный момент времени. Есть два способа представления отчета о финансовом положении:
1) двусторонний (или горизонтальный) формат
2) вертикальный формат.
В настоящее время в международном учете чаще используется вертикальный формат, но для ознакомления проиллюстрируем оба формата.
Вот пример ОФП компании «Ромашка» в двустороннем формате.
В МСФО не содержится форм финансовой отчетности, обязательных к применению. Индивидуальные формы отчетности организации разрабатывают самостоятельно с учетом требований, предъявляемых стандартами.
Бухгалтерский баланс является основным отчетом в комплекте документов финансовой отчетности. Другие отчеты служат, по сути, расшифровкой к статьям бухгалтерского баланса. Тем не менее такие расшифровки являются настолько важными, что без них невозможно оценить финансовое положение организации, принять экономическое решение, оценить эффективность управления.
МСФО не предписывается конкретная форма баланса, но есть требования к порядку представления статей и раскрытию информации.
Названия линейных статей, приведенных в Стандарте (IAS 1 ), не носят обязательного характера. Организации самостоятельно устанавливают названия статей, их порядок представления в отчетности, детализацию.
Информация, подлежащая представлению в бухгалтерском балансе, должна включать как минимум следующие линейные статьи.
Условные названия линейных статей, которые должны быть представлены в бухгалтерском балансе, если есть соответствующая информация
|
1. Основные средства |
11. Неконтролируемая доля участи в собственном капитале |
|
2. Инвестиционная недвижимость |
12. Собственный капитал и резервный капитал |
|
3. Нематериальные активы |
13. Кредиторская задолженность |
|
4. Финансовые активы |
14. Финансовые обязательства |
|
5. Инвестиции в долевом участии |
15. Резервы |
|
6. Биологические активы |
16. Текущие налоговые обязательства |
|
7. Запасы |
17. Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы |
|
8. Дебиторская задолженность |
18. Обязательства по группам выбытия активов, предназначенных для продажи |
|
9. Денежные средства и их эквиваленты | |
|
10. Активы, предназначенные для продажи или выбытия |
Порядок представления статей в отчетности и ее детализацию организации устанавливают самостоятельно. В МСФО нет предписания порядка, в котором статьи должны представляться в балансе. Порядок представления и названия статей могут разрабатываться в соответствии с характером организации и ее операций. Каждая статья должна раскрываться в балансе или в примечании к нему. При разбивке статей на подклассы необходимо учитывать принцип существенности. Как минимум каждая статья должна разбиваться на подклассы по характеру и суммам кредиторской и дебиторской задолженности материнской, дочерних и других компаний. Например, для собственного капитала в балансе или в примечаниях к нему должна показываться следующая информация: количество акций, разрешенных к выпуску; количество выпущенных или полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но не оплаченных полностью; номинальная стоимость акций; сверка количества акций в обращении в начале и конце года; права и привилегии по видам акций, ограничения и распределение дивидендов; количество акций, виды, принадлежащие материнской и дочерним компаниям; акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона; описание каждого резерва по ценным бумагам; дивиденды начисленные, но не выплаченные; другая информация. Компании, не являющиеся акционерными обществами, должны представлять информацию, эквивалентную вышеназванным требованиям.
Активы и обязательства, отличающиеся по своему характеру, подлежат оценке на разной основе. Например, отдельные виды активов по подклассам могут оцениваться по фактической себестоимости или восстановительной стоимости. Использование различных основ оценки предполагает, что они различаются по своему характеру и таким образом должны представляться в качестве отдельных линейных статей. Запасы могут быть представлены в виде товаров, материалов, незавершенного производства или в виде единой статьи - "Запасы". Организация должна раскрывать в балансе или в примечании к нему дальнейшие подклассы каждой из представленных линейных статей, классифицированных в соответствии с операциями организации. Например, по видам товаров, материалов, сырья и т.п.
Стандарт не предписывает конкретный порядок или формат, в котором статьи должны представляться в бухгалтерском балансе. Статьи могут быть представлены в зависимости от изменения ликвидности или деления активов на краткосрочные и долгосрочные.
Ликвидность (от лат. liquidus - жидкий, перетекающий) - способность активов к обращению (путем продажи) в денежные средства. Абсолютной ликвидностью обладают денежные средства. Другие активы варьируют от высокой до низкой ликвидности.
